2016年会计职称中级会计实务考前50天模拟试题(1)

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

　　1

　　甲公司2015年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。2016年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为152万元，销售价格为200万元，增值税税额为34万元。甲公司将该批产品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，无残值。2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为(　　)万元。

　　A.

　　35.8

　　B.

　　40

　　C.

　　35.2

　　D.

　　34.8

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　2016年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=(200-152)-(200-152)÷4×6/12=42(万元)，因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时应予以考虑，故应确认少数股东损益=400×10%-42×10%=35.8(万元)。

　　2

　　2015年12月20日，经股东大会批准，甲公司向其200名高管人员每人授予2万股普通股股票(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2016年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2018年12月31日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市场价格为每股12元，2015年12月31日的市场价格为每股15元。2016年12月31日的市场价格为每股16元，2017年12月31日的市场价格为每股14元，2018年12月31日的市场价格为每股13.5元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值为每股(　　)元。

　　A.

　　12

　　B.

　　15

　　C.

　　16

　　D.

　　13.5

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　该事项是附服务期限条件的权益结算的股份支付，计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值计量，授予日该权益工具的公允价值为每股12元。

　　3

　　2015年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一部广告片，合同总收入为1000万元，约定甲公司应在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交与电视台。2015年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2015年12月31日完成制作任务的40%。下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　甲公司2015年不应确认收入

　　B.

　　甲公司2016年应确认收入1000万元

　　C.

　　甲公司2015年应确认收入400万元

　　D.

　　甲公司2015年应确认收入1000万元

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，甲公司2015年应确认收入=1000×40%=400(万元)。

　　4

　　丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，丙企业的该种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2016年1月，丙企业实际缴纳增值税税额200万元。2016年2月.丙企业实际收到返还的增值税税额140万元。2016年2月丙企业正确的会计处理是(　　)。

　　A.

　　确认营业外收入140万元

　　B.

　　确认递延收益200万元

　　C.

　　确认营业外收入200万元

　　D.

　　确认递延收益140万元

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，补偿企业已发生的相关费用或损失，收到时应将其计入当期营业外收入，所以2016年2月丙企业应确认营业外收入140万元。

　　5

　　2016年6月30 日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8.68元)，取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司为A公司于2014年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元，商誉500万元。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。2016年6月30日，P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为(　　)万元。

　　A.

　　3500

　　B.

　　4000

　　C.

　　2200

　　D.

　　2700

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本为应享有S公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额与相关商誉之和，初始投资成本=3500×100%+500=4000(万元)。

　　6

　　甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2009年5月30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　　)万元。

　　A.

　　252

　　B.

　　254.04

　　C.

　　280

　　D.

　　282.04

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　委托加工物资收回后继续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外出售，消费税不计入收回物资的成本，应记人“应交税费—应交消费税”科目的借方;如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。其入账价值=240+12+28=280(万元)。

　　7

　　企业对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应贷记(　　)科目。

　　A.

　　主营业务收入

　　B.

　　其他综合收益

　　C.

　　营业外收入

　　D.

　　其他业务收入

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　投资性房地产无论采用成本模式，还是公允价值模式进行后续计量，取得的租金收入均记入“其他业务收入”科目。

　　8

　　A公司、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同在D国进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A公司、B公司共同控制主体C。主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A公司及B公司分隔开来。A公司、B公司及主体C签订协议。规定A公司与B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，分担主体C的成本、费用及负债。D国法律认可该合同协议。下列说法或会计处理中正确的是(　　)。

　　A.

　　该合营安排是合营企业

　　B.

　　该合营安排是共同经营

　　C.

　　A公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理

　　D.

　　B公司将其在主体C净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　合营安排通过单独主体达成，单独主体的法律形式没有把单独主体资产的权利、负债的义务授予合营方，即单独主体的法律形式初步表明，该安排为合营企业。进一步分析，根据A公司、B公司及主体C之间的协议，A公司、B公司对主体C的相关资产享有权利，并对相关负债承担义务，并且该协议符合相关法律法规的规定，因此，该安排为共同经营，选项A错误，选项B正确;共同经营不通过长期股权投资核算，选项C和D错误。

　　9

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.

　　债务重组日计入其他综合收益

　　B.

　　债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

　　C.

　　债务重组日计入重组后债权的入账价值

　　D.

　　债务重组日计入应收账款

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的人账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　10

　　在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为(　　)。

　　A.

　　委托方发出商品时

　　B.

　　委托方收到受托方开具的代销清单时

　　C.

　　受托方销售商品时

　　D.

　　委托方收到款项时

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　采用支付手续费方式委托代销商品时委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。

　　11

　　A公司2016年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2014年6月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为400万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2016年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为(　　)万元。

　　A.

　　27

　　B.

　　40

　　C.

　　160

　　D.

　　30

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　2016年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目的年初余额调整数是至2014年12月31日前影响未分配利润的金额。2014年应计提的折旧金额=400×2/10×6/12=40(万元);应调减未分配利润的金额=40×(1-25%)×(1-10%)=27(万元)。

　　12

　　2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，确认减值前的账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.

　　2800

　　B.

　　1300

　　C.

　　1500

　　D.

　　700

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　可供出售金融资产发生减值时，原直接计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

　　13

　　2016年11月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房采用成本模式进行后续计量，账面原价为4000万元，截止至2016年11月已计提累计折旧1600万元，未计提减值准备。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。11月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。至12月31日，共发生改扩建支出600万元，厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出200万元。关于甲企业2016年12月31日资产负债表的列报，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.

　　投资性房地产列报的金额为3200万元

　　B.

　　在建工程列报的金额为3200万元

　　C.

　　在建工程列报的金额为3000万元

　　D.

　　投资性房地产列报的金额为3000万元

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　投资性房地产改扩建期间仍作为投资性房地产核算，预计还将发生改扩建支出不影响投资性房地产入账金额。投资性房地产列报的金额=(4000-1600)+600=3000(万元)。

　　14

　　甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品20件，单位售价300万元(不含增值税);乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为200万元。甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。甲公司2015年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25%，假定期初递延所得税资产、负债的余额均为零;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。则因销售A产品于2015年12月31日确认的递延所得税费用是(　　)万元。

　　A.

　　100

　　B.

　　400

　　C.

　　-100

　　D.

　　-400

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　预计退货部分的利润计人预计负债，确认递延所得税资产的金额=(300-200)×20×20%×25%=100(万元)，递延所得税费用=0-100=-100(万元)。

　　15

　　A公司为上市公司。2015年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，股份支付协议规定，这些管理人员从2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可以每股4元的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到20%;第二年又有10名管理人员离开A公司，A公司将估计的管理人员离职比例修正为18%。A公司2016年因该项股份支付应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.

　　10000

　　B.

　　8000

　　C.

　　24000

　　D.

　　8400

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　A公司2016年因该项股份支付计入管理费用的金额=200×(1-18%)×10×15×2/3-200 ×(1-20%)×10 × 15×1/3=8400(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　下列项目中，属于交易费用的有(　　)。

　　A.

　　支付给代理机构的手续费

　　B.

　　支付给代理机构的佣金

　　C.

　　债券溢价

　　D.

　　内部管理成本

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　17

　　关于最佳估计数，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　资产负债表日有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

　　B.

　　企业不应当在资产负债表日对或有事项确认的最佳估计数进行复核

　　C.

　　确认预计负债的最佳估计数指的是初始计量，不是后续计量

　　D.

　　货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整，选项B错误;确认预计负债的最佳估计数既有初始计量，也有后续计量，选项C错误。

　　18

　　2016年11月2日，某民办学校获得一笔200万元的政府补助收入，该补助在2016年12月10日按拨款部门的规定资助给了贫困学生。对于该事项的核算，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　该笔收入属于限定性收入

　　B.

　　该笔收入属于交换交易收入

　　C.

　　该笔收入在12月10日转为非限定性收入

　　D.

　　该笔收入在12月31日应转入到限定性净资产

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　该笔收入是政府补助收入，具有限定用途，属于限定性收入，选项A正确;政府补助收入属于非交换交易收入，选项B错误;因补助已经实现用途，应在实现时转入到“政府补助收入—非限定性收入”科目，在期末时转入到非限定性净资产，选项C正确，选项D错误。

　　19

　　下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　　)。

　　A.

　　取得借款使用的主要计价货币

　　B.

　　确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　C.

　　确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　D.

　　从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　20

　　2016年3月，甲公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与乙公司拥有的一台设备和其持有的一项长期股权投资进行交换。假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。下列关于该项非货币性资产交换的账务处理，正确的有(　　)。

　　A.

　　甲公司换出的库存商品，应该视同销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

　　B.

　　甲公司将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

　　C.

　　乙公司将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支

　　D.

　　乙公司应将为换入交易性金融资产支付的相关税费计入换人资产成本

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　换出资产影响当期损益的金额与出售资产处理原则相同，选项A、B和C正确;换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项D错误。

　　21

　　2016年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司实施控制。2016年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素，2016年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.

　　确认商誉100万元

　　B.

　　确认营业外收入100万元

　　C.

　　确认投资收益150万元

　　D.

　　确认其他综合收益100万元

　　参考答案：B,C

　　参考解析：

　　初始投资成本2000万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(7000×30%)，应确认营业外收入100万元，选项B正确;2016年甲公司应确认投资收益=500×30%=150(万元)，选项C正确。

　　22

　　下列各项中，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有(　　)。

　　A.

　　以盈余公积弥补亏损

　　B.

　　提取法定盈余公积

　　C.

　　宣告发放现金股利

　　D.

　　将债务转为资本

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　【答案】AB

　　【解析】宣告发放现金股利使所有者权益总额减少;将债务转为资本会使所有者权益总额增加。

　　23

　　下列各项有关职工薪酬的会计处理中，错误的有(　　)。

　　A.

　　与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.

　　与设定受益计划负债相关的利息费用应计人其他综合收益

　　C.

　　与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.

　　因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计人当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

　　24

　　下列关于政府补助的说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　政府补助是无偿的、有条件的

　　B.

　　政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C.

　　企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

　　D.

　　企业已获得批准取得政府补助款的，应当按照政府规定的用途使用

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　政府资本性投入不属于政府补助，选项B错误。

　　25

　　不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.

　　换出资产的账面余额

　　B.

　　换出资产的公允价值

　　C.

　　换入资产的公允价值

　　D.

　　换出资产已计提的减值准备

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　非货币性资产交换不具有商业实质且不涉及补价的，应当以换出资产的账面价值和应支付的为换入资产发生的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确;换出资产的账面价值=换出资产的账面余额一换出资产已计提的累计折旧或摊销一换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

　　26

　　在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。(　　)

　　参考答案：对

　　27

　　公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积(其他资本公积)的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计人营业外收支。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　职工行权购买本公司股份时，公司应转销交付职工的库存股成本和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，职工行权所收取款项与资本公积(其他资本公积)累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额调整资本公积(股本溢价)。

　　28

　　共同控制下的共同经营应采用权益法核算。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　共同控制下的共同经营不采用权益法核算，合营企业采用权益法核算。

　　29

　　企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　一般工商企业的固定资产处置发生的预计清理费用不属于弃置费用。

　　30

　　2015年度财务报告批准报出前，该公司董事会于2016年3月25日提出分派现金股利方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于董事会提出的分派现金股利方案，属于资产负债表日后非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报表附注中披露，而不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

　　31

　　可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计人其他综合收益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。

　　32

　　资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

　　33

　　非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　非同一控制下的企业合并，合并成本不包括直接相关费用，直接相关费用应在发生时计入当期损益(管理费用)。

　　34

　　对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

　　35

　　当可转换公司债券持有人行使转换权利，应冲减以前期间确认的“其他权益工具”。(　　)

　　参考答案：对

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2015年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2015年未对商品房计提折旧。

　　(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

　　甲公司将土地使用权的账面价值计人办公楼成本。

　　(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

　　甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

　　假设甲公司没有其他投资性房地产。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2015年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2015年需要计提折旧，请计算折旧额。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2015年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2015年土地使用权应摊销的金额。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2015年12月31日的账面价值。

　　(4)计算2015年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

　　参考解析：

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将商品房对外出租，则存货转为投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2015年应计提的折旧金额=9000÷50×11/12=165(万元)。

　　(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产单独核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2015年土地使用权应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业对商铺重新装修且发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。

　　2015年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事项应在投资性房地产项目列报的金额=9000-165+5700=14535(万元)。

　　37

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2015年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2015年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。

　　假定至2015年12月31日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款400万元(不考虑增值税)，同时支付相关税费30万元，该项专利权自取得当日起用于生产X产品，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在满5年后以100万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在满5年后将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2015年度1月份发生宣传新产品一X产品的相关广告费用50万元。假定至2015年12月31日用该无形资产生产的X产品均未完工。甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产 480

　　贷：银行存款 480

　　2015年无形资产摊销额=480÷10×11/12=44(万元)。

　　借：生产成本 44

　　贷：累计摊销 44

　　(3)经董事会批准，甲公司2015年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为260万元，乙公司应于2016年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为600万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2015年9月30日未计提减值准备。

　　2015年度，甲公司对该专利权共摊销了60万元，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 60

　　贷：累计摊销 60

　　要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不要求编制结转“以前年度损益调整”的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)

　　①不正确。

　　理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到2015年12月31日无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：库存商品 20(120-100)

　　贷：累计摊销 20

　　②不正确。

　　理由：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：无形资产减值准备 20(500-480)

　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 20

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司为引入新产品进行宣传发生的广告费应计入销售费用，则该无形资产的入账价值=400+30=430(万元)，无形资产应按5年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值100万元，无形资产应自取得当月开始摊销。

　　更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整—销售费用 50

　　贷：无形资产 50

　　专利权Y在2015年应摊销金额=(430-100)/5=66(万元)。

　　借：生产成本 22(66-44)

　　贷：累计摊销 22

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　至2015年9月30日累计摊销=600÷10×5=300(万元)，账面价值=600-300=300(万元)，应计提减值准备=300-260=40(万元)，2015年1～9月份摊销额=600/10×9/12=45(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 40

　　贷：无形资产减值准备 40

　　借：累计摊销 15(60-45)

　　贷：以前年度损益调整—管理费用 15

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　长江上市公司(以下简称“长江公司”)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2008年1月投产，至2014年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2013年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

　　(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

　　①专利权A系长江公司于2008年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

　　该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

　　②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

　　设备B系长江公司于2007年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2007年12月16日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机W系长江公司于2007年12月18日购入。原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2014年，市场上出现了产品甲的替代产品。产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2014年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。

　　①2014年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为110万元。

　　②长江公司管理层2014年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2015年和2016年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2017年产品销售收入全部收到款项;2015年和2016年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购;其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2017年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2014年12月31日前的交易)：

　　单位：万元

　　39

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年度财务报告于2016年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

　　(1)甲公司在2016年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

　　①2015年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销8产品400件，售价为每件10万元，按售价(不含增值税)的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出8产品400件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款3800万元、销售费用200万元、销售收入4000万元。同时结转销售成本3200万元。

　　2015年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售200件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款340万元、应交增值税销项税额340万元。

　　②2015年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为4000万元，成本为2800万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款2000万元存入银行。2015年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入2000万元、结转销售成本1400万元。

　　③2015年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值为1450万。甲公司据此于2015年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元0

　　(2)2016年1月1日至4月10日期间，甲公司发生的交易或事项资料如下：

　　①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为140万元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

　　②2016年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项200万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备60万元。

　　(3)其他资料：

　　①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

　　②甲公司适用的所得税税率为25%;2015年度所得税汇算清缴于2016年2月28日完成，甲公司已计算确认了2015年的所得税费用和应交所得税;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。

　　(2)对资料(1)中不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

　　(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

　　(逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”的会计分录)

　　参考解析：

　　(1)

　　资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

　　(2)

　　事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整 1900[(4000-200)×50%]

　　贷：应收账款 1900

　　借：发出商品 1600(3200×50%)

　　贷：以前年度损益调整 1600

　　借：应交税费—应交所得税 75[(1900-1600)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 75

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整 2000

　　贷：预收账款 2000

　　借：库存商品 1400

　　贷：以前年度损益调整 1400

　　借：应交税费—应交所得税 150[(2000-1400)× 25%]

　　贷：以前年度损益调整 150

　　事项③调整分录：

　　借：以前年度损益调整 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　借：递延所得税资产 5(20×25%)

　　贷：以前年度损益调整 5

　　(3)

　　资料(2)中相关资产负债表日后事项属于调整事项的有：①、②。

　　(4)

　　事项①调整分录：

　　借：以前年度损益调整 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：应收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整 140

　　借：应交税费—应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 15

　　事项②调整分录：

　　借：以前年度损益调整 140(200-60)

　　贷：坏账准备 140

　　借：递延所得税资产 35(140×25%)

　　贷：以前年度损益调整 35

　　合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”的会计分录：

　　借：利润分配—未分配利润 840

　　贷：以前年度损益调整 840

　　借：盈余公积—法定盈余公积 84

　　贷：利润分配—未分配利润 84