2016年中级会计职称会计实务模拟试题及答案（1）

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

　　1

　　甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.

　　150

　　B.

　　50

　　C.

　　100

　　D.

　　0

　　参考答案：B　　参考解析：

　　甲公司因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额=(1500-1000)×10%=50(万元)。

　　2

　　下列各项关于或有事项会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　因亏损合同预计产生的损失，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债

　　B.

　　因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债

　　C.

　　重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　D.

　　对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

　　参考答案：B　　参考解析：

　　因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债，选项B错误。

　　3

　　根据《企业会计准则第3号一投资性房地产》，下列项目中属于投资性房地产的是(　　)。

　　A.

　　企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权

　　B.

　　转租出去的经营租入的办公楼

　　C.

　　单独计价入账的土地

　　D.

　　持有并准备增值后转让的土地使用权

　　参考答案：D　　参考解析：

　　选项A属于无形资产;选项B办公楼所有权不属于企业，因此不是企业的投资性房地产;选项C应确认为固定资产并且不用计提折旧。

　　4

　　下列有关商誉减值的说法不正确的是(　　)。

　　A.

　　与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合

　　B.

　　商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.

　　因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在购买方个别财务报表中

　　D.

　　包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

　　参考答案：D　　参考解析：

　　包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D表述不正确。

　　5

　　2015年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2015年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2015年6月30日到账。2015年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.

　　-40

　　B.

　　-80

　　C.

　　410

　　D.

　　460

　　参考答案：A　　参考解析：

　　甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2015年度损益的影响金额：(-900÷5+500÷5)×1÷2=-40(万元)。

　　6

　　下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。

　　A.

　　对应收款项计提坏账准备

　　B.

　　确认预计负债

　　C.

　　将融资租入固定资产视为自有资产入账

　　D.

　　对外公布财务报表时提供可比信息

　　参考答案：C　　参考解析：

　　选项A和B体现谨慎性会计信息质量要求;选项C体现实质重于形式会计信息质量要求;选项D体现可比性会计信息质量要求。

　　7

　　甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为600万元(不含增值税)，2015年12月31日，乙公司将上述商品对外销售40%，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　30

　　C.

　　40

　　D.

　　20

　　参考答案：B　　参考解析：

　　2015年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(600-400)×(1-40%)×25%=30(万元)。

　　8

　　2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司予当日支付剩余款项800万元。乙公司自借人款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年6月30日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是(　　)万元。

　　A.

　　187.5

　　B.

　　115.5

　　C.

　　157.17

　　D.

　　53

　　参考答案：B　　参考解析：

　　此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年9月30日以及2016年1月1日至2016年6月30日，共9个月。至2016年1月1日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5000×5%×9÷12)-(5000 × 0.4%×3+500 × 0.4%×6)=115.5(万元)。

　　9

　　2016年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为4400万元，账面价值为7000万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降(暂时性)减少账面价值3000万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()万元。

　　A.

　　2600

　　B.

　　0

　　C.

　　5600

　　D.

　　3000

　　参考答案：C　　参考解析：

　　可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(7000-4400)+3000=5600(万元)。

　　10

　　以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.

　　以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换

　　B.

　　以存货与无形资产交换

　　C.

　　以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换

　　D.

　　以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换

　　参考答案：B　　参考解析：

　　准备持有至到期的债券投资因债券到期收款时间、金额确定，因此属于货币性资产，选项A、C和D不正确。

　　11

　　A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。A公司已经对该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.

　　A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元

　　B.

　　A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元

　　C.

　　A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元

　　D.

　　A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元

　　参考答案：C　　参考解析：

　　A公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元)，B公司应计入营业外收入的金额=2100-1800=300(万元)。

　　12

　　甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是(　　)。

　　A.

　　一般纳税人购入存货支付的增值税

　　B.

　　季节性停工期间发生的制造费用

　　C.

　　产成品的仓储费用

　　D.

　　采购运输过程中因自然灾害发生的损失

　　参考答案：B　　参考解析：

　　选项A，作为进项税额抵扣，不影响存货成本;选项⒂，制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本;选项C，计入管理费用，不影响存货成本;选项D，计入营业外支出，不影响存货成本。

　　13

　　2015年3月1日，甲公司为购建厂房而借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。2015年4月1日，甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2015年7月1 日起中断。2015年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。假定本期未发生其他支出，甲公司该在建厂房2015年度资本化的利息费用为(　　)万元。

　　A.

　　166.67

　　B.

　　106.67

　　C.

　　240

　　D.

　　375

　　参考答案：B　　参考解析：

　　2015年资本化期间为4月、5月、6月和12月，共4个月，则2015年该专门借款利息费用的资本化金额=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(万元)。

　　14

　　A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率这算，按月计算汇兑损益。2015年6月1日，将1000万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价位1美元=6.15元人民币，中间价为1美元=6.20元人民币，卖出价为1美元=6.25元人民币。则A公司因外币兑换业务计入当日财务费用的金额为(　　)万元人民币。

　　A.

　　50

　　B.

　　100

　　C.

　　一50

　　D.

　　80

　　参考答案：A　　参考解析：

　　A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=1000×(6.20-6.15)=50(万元人民币)。

　　15

　　甲民办学校在2015年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为()。

　　A.

　　政府补助收入―非限定性收入

　　B.

　　政府补助收入―限定性收入

　　C.

　　捐赠收入―限定性收入

　　D.

　　捐赠收入―非限定性收入

　　参考答案：B　　参考解析：

　　取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入一限定性收入。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16

　　对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

　　A.

　　其他综合收益

　　B.

　　未分配利润

　　C.

　　应付债券

　　D.

　　可供出售金融资产

　　参考答案：C,D　　参考解析：

　　资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确。

　　17

　　甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出，应计入所建造厂房成本的有(　　)。

　　A.

　　支付给第三方监理公司的监理费

　　B.

　　为取得土地使用权而缴纳的土地出让金

　　C.

　　建造期间发生的工程物资盘亏

　　D.

　　建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

　　参考答案：A,C,D　　参考解析：

　　选项B，应作为无形资产核算。

　　18

　　下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，不影响当期损益的有(　　)。

　　A.

　　购买可供出售金融资产时发生的交易费用

　　B.

　　可供出售权益工具公允价值的上升

　　C.

　　可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回

　　D.

　　以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

　　参考答案：A,B,D　　参考解析：

　　选项A计入初始投资成本;选项B和D计入其他综合收益;选项C冲减资产减值损失，影响当期损益。

　　19

　　甲公司2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2015年3月30日.实际对外公布的日期为2015年4月3日。该公司2015年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(　　)。

　　A.

　　3月1日发现2014年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.

　　3月11日外汇汇率发生重大变化

　　C.

　　4月2日经批准将资本公积转增股本

　　D.

　　3月10日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2014年年末确认预计负债800万元

　　参考答案：A,D　　参考解析：

　　在资产负债表日后事项涵盖期间(2015年1月1日至2015年3月30日)发现2014年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项，选项A正确;3月1O日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2014年年末确认预计负债800万元，属于调整事项，选项D正确;选项B和C属于非调整事项。

　　20

　　按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有(　　)。

　　A.

　　企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

　　B.

　　企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

　　C.

　　企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

　　D.

　　企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

　　参考答案：A,B,C,D

　　21

　　关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　B.

　　母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

　　C.

　　当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.

　　当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B错误。

　　22

　　下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有(　　)。

　　A.

　　尚未达到预定可使用状态的无形资产

　　B.

　　使用寿命不确定的专有技术

　　C.

　　非同一控制下企业合并产生的商誉

　　D.

　　使用寿命有限的无形资产

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

　　23

　　下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有(　　)。

　　A.

　　对内部转移价格进行调整

　　B.

　　筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.

　　与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.

　　与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整。

　　24

　　下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有(　　)。

　　A.

　　授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　B.

　　授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.

　　公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.

　　以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选项A，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付;选项B、C和D，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行的交易，属于以权益结算的股份支付。

　　25

　　下列项目中，属于金融负债的有(　　)。

　　A.

　　A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股

　　B.

　　B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息

　　C.

　　C公司发行了股利率为6%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利

　　D.

　　D公司发行了股利率为7%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债;选项B，B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债;选项C和D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

　　26

　　企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。(　　)

　　参考答案：对

　　27

　　输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，只包括可观察输入值。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　输入值包括可观察输入值和不可观察输入值。

　　28

　　母公司应将全部子公司纳入合并范围。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　29

　　如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时，企业就应将或有事项确认为资产。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：一是相关义务已确认为预计负债，二是从第三方得到的补偿基本确定。

　　30

　　辞退福利应按受益对象分配。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于所有辞退福利，均应于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入成本。

　　31

　　优先股一定属于权益工具。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　优先股也可能分类为金融负债。

　　32

　　当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。(　　)

　　参考答案：对

　　33

　　资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。(　　)

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

　　34

　　会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额.反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。(　　)

　　参考答案：对

　　35

　　重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　重新计量其他长期职工福利净负债或净资产产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲上市公司(以下简称“甲公司”)经批准于2014年1月1日以5010万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

　　(1)该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1元)，初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

　　2015年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

　　(2)除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

　　第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为2013年12月1日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　(3)工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

　　2014年1月1日支出2000万元;

　　2014年5月1日支出2600万元;

　　2014年7月1日支出1400万元;

　　(4)2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。

　　其他资料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。

　　(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

　　(4)编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　负债成分的公允价值=5000× 5%×(P÷A，6%，3)+5000×(P÷F，6%，3)=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)。

　　借：银行存款5010

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)133.75

　　贷：应付债券一可转换公司债券(面值)5000

　　其他权益工具143.75

　　(2)

　　资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;2014年8月1日至12月31日期间因安全事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2015年3月31 日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(3)

　　①专门借款：

　　可转换公司债券2014年利息费用=4866.25×6%=291.98(万元);

　　应付利息=5000 ×5%=250(万元);

　　利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元);

　　2014年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000) × 0.5%× 4+(4866.25-2000-2600)×0.5%× 2=59.99(万元);

　　2014年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7÷12-59.99=110.33(万元)。

　　②一般借款：

　　2014年一般借款利息费用总额=1000 × 6%+1500× 7%=165(万元);

　　2014年所占用一般借款加权平均资本化率=(1000 × 6%+1500× 7%)÷(1000+1500)=6.6%：

　　2014年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+2600+1400—4866.25) × 1÷12=94.48(万元);

　　2014年一般借款利息资本化金额=94.48×6.6%=6.24(万元)。

　　借：财务费用121.66(291.98×5÷12)

　　在建工程110.33

　　应收利息(或银行存款)59.99

　　贷：应付利息250

　　应付债券一利息调整41.98

　　借：财务费用158.76

　　在建工程6.24

　　贷：应付利息165

　　(4)

　　①2015年1月1日支付债券利息

　　借：应付利息250

　　贷：银行存款250

　　②2015年1月1 日债转股

　　转换的普通股股数=5000÷10=500(万股)。

　　借：应付债券一可转换公司债券(面值)5000

　　其他权益工具143.75

　　贷：股本501)

　　应付债券一可转换公司债券(利息调整)91.77

　　(133.75—41.98)

　　资本公积一股本溢价4551.98(差额)

　　37

　　2012年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到10%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股4元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2012年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，以银行存款支付款项5000万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司。本年净利润增长率为8%。2012年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到10%;当日每股股票期权的公允价值为13元。

　　(3)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。2013年年末，甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到11%;每股股票期权的公允价值为13元。

　　(4)2014年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为13%。2014年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

　　(5)2015年3月，90名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项3600万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：库存股5000

　　贷：银行存款5000

　　(2)

　　①2012年应确认的费用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(万元)。

　　借：管理费用3680

　　贷：资本公积一其他资本公积3680

　　②2013年应确认的费用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(万元)。

　　借：管理费用3680

　　贷：资本公积一其他资本公积3680

　　③2014年应确认的费用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(万元)。

　　借：管理费用3440

　　贷：资本公积一其他资本公积3440

　　(3)

　　借：银行存款3600

　　资本公积一其他资本公积10800

　　贷：库存股4500(5000×90÷100)

　　资本公积一股本溢价9900

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2015年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权，对丁公司进行吸收合并时形成的，初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为1400万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(3)2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2014年2月8 日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2015年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

　　(5)甲公司自行研发某项无形资产，2015年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2015年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。摊销金额计入管理费用。甲公司该项无形资产的摊销方法、预计使用年限和净残值符合税法规定。

　　(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接对外出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

　　(7)其他相关资料

　　①2014年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司2015年实现利润总额6182万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

　　⑥根据税法规定未形成无形资产的研发支出，按照发生额的50%加计扣除;形成无形资产，按照无形资产成本150%摊销。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2015年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2015年暂时性差异计算表”内。

　　单位：万元

　　

　　(2)计算甲公司2015年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　

　　(2)

　　由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回;商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元;固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元;上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2015年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元)。无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　可供出售金融资产账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递

　　延所得税负债和其他综合收益50万元，不影响所得税费用;长期股权投资账面价值与计税

　　基础不同产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债;投资性房地产账面价值与其计税

　　基础不同产生的应纳税暂时性差异1780万元，2015年因投资性房地产账面价值与计税基础不同应确认递延所得税负债和所得税费用=(500+6800÷20)×25%=210(万元)。

　　2015年确认的递延所得税费用=112.5+210=322.5(万元)。

　　应纳税所得额=税前会计利润6182一弥补以前年度亏损2600+商誉减值准备2000+固定资产

　　多提折旧150一投资收益300一研发支出纳税调整金额46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投资性房地产调整金额840[(500+6800÷20)=4546(万元)。

　　2015年应确认应交所得税=4546× 25%=1136.5(万元)。

　　借：所得税费用1459(1136.5+322.5)

　　其他综合收益 50

　　贷：递延所得税资产112.5

　　递延所得税负债260(50+210)

　　应交税费一应交所得税1 136.5

　　39

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

　　(1)2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8000万元;2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元;2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1000万元。

　　B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

　　甲公司在2015年确认收入1000万元和结转成本3500万元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司2015年确认主营业务收入4000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1000万元。

　　(4)2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;甲公司2015年共发货1000件，中间商实际售出800件，甲公司收到中间商的代销清单。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5 日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2015年12月1日，设备生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项，该大型设备成本为700万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

　　甲公司2015年未确认收入和结转成本。

　　要求：

　　根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。

　　参考解析：

　　事项(1)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8000万元，同时结转营业成本6000万元。事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按购买价款的现值即现销价格确定。

　　正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4200万元，同时结转营业成本3500万元。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是甲公司自国家无偿取得的现金流入，应作为正常销售价款的一部分。

　　正确处理：甲公司应确认主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。

　　事项(5)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

　　正确处理：甲公司应将收到的款项585万元记入预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。

　　事项(6)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入，并结转成本。

　　正确处理：应确认主营业务收入1000万元和主营业务成本700万元。