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2017年会计职称《初级会计实务》经典习题(14)

2017年05月08日 14:37:30 文章来源:NULL

  知识点:持有至到期投资期末计量

  【例题·单选题】(2014年)2012年1月1日,甲公司支付125 000元购入乙公司同日发行的5年期债券,债券票面价值总额为150 000元,票面年利率为4%,实际年利率为8%。债券利息每年末支付(即每年利息为6 000元),本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年12月31日,该债券的账面价值为( )元。

  A.150 000

  B.125 000

  C.133 320

  D.129 000

  【参考答案】C

  【参考解析】2012年1月1日:

  借:持有至到期投资—成本 150 000

  贷:银行存款 125 000

  持有至到期投资—利息调整 25 000+4 320=133 320(元)

  2012年12月31日:

  借:应收利息 (150 000×4%) 6000

  持有至到期投资—利息调整 (10 000-6 000)4 000

  贷:投资收益 (125 000×8%)10 000

  2012年期末摊余成本即2013年期初摊余成本,也就是 125 000+4 000=129 000(元)

  2013年12月31日:

  借:应收利息 6 000(150 000×4%)

  持有至到期投资—利息调整(10 320-6 000) 4 320

  贷:投资收益 10 320(129 000×8%)

  2013年12月31日的摊余成本=129 000+4 320=133 320(元)

  【例题·多选题】假设发行方按照面值发行债券,且不存在交易费用时,下列选项中,会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

  A.计提持有至到期投资减值准备

  B.对分期付息债券计提利息

  C.对到期一次付息债券计提利息

  D.出售持有至到期投资

  【参考答案】ACD

  【参考解析】本题考核持有至到期投资的核算。选项B,借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目,不影响持有至到期投资的账面价值。

  【例题·判断题】企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照公允价值对持有至到期投资进行计量。( )

  【参考答案】 ×

  【参考解析】企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

  知识点:“利息调整”明细和实际利息

  【例题·单选题】(2014年)下列各项中,属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是( )。

  A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率

  B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额

  C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率

  D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率

  【参考答案】D

  【例题·单选题】(2013年)持有至到期投资的面值与实际支付的金额的差额应计入( )。

  A.持有至到期投资—利息调整

  B.投资收益

  C.应收利息

  D.持有至到期投资—成本

  【参考答案】A

  【参考解析】持有至到期投资,投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资—利息调整”科目。

  【例题·单选题】某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2 700万元,另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%,期限为5年,一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资,则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额为( )万元。

  A.300

  B.20

  C.280

  D.320

  【参考答案】D

  【参考解析】该企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20-债券的成本2 400=320(万元)。

  【例题·判断题】(2013年)持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以票面利率。( )

  【参考答案】 ×

  【参考解析】持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以实际利率。

  知识点:摊余成本

  【例题·单选题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资,在购买日其公允价值为60 410万元,期限为3年、票面年利率为3%,面值为60 000万元,交易费用为58万元,半年期实际利率为1.34%,每半年付息一次。采用实际利率法摊销,则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。

  A.60 391.24

  B.60 378.27

  C.60 480

  D.60 540

  【参考答案】B

  【参考解析】实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元) 应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元) 债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元) 2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本 =60 468-89.73=60 378.27(万元)。

  【例题·多选题】下列选项中,影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。

  A.确认的减值准备

  B.分期收回的本金

  C.利息调整的累计摊销额

  D.对到期一次付息债券确认的票面利息

  【参考答案】ABCD

  【参考解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同,上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值,所以都是正确选项。

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