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2016年中级会计职称会计实务模拟试题及答案(2)

2017年05月08日 14:37:30 文章来源:NULL

  一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选,不选均不得分。)

  1

  某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为为900万元的固定造价合同,最初预计合同总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日,预计为完成合同尚需发生成本300万元。假定该合同的结果能够可靠估计,该公司按照实际发生成本与合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年12月31日,该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为(  )万元。

  A.

  630,30

  B.

  700,30

  C.

  630,100

  D.

  700,100

  参考答案:A

  参考解析:

  2015年12月31日完工进度=700÷(700+300)×100%=70%,应确认的营业收入=900×70%=630(万元),应确认的资产减值损失=[(700+300)-900]×(1-70%)=30(万元)。

  2

  关于事业支出期末的结转,下列会计处理中不正确的是(  )。

  A.

  将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目

  B.

  将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目

  C.

  将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目

  D.

  将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目

  参考答案:D

  参考解析:

  将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目,借记“事业结余”科目,贷记“事业支出(其他资金支出)”或“事业支出一基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目。

  3

  甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是(  )。

  A.

  甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%

  B.

  甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年

  C.

  甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式

  D.

  甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%

  参考答案:C

  参考解析:

  选项A、B和D,属于会计估计;选项C,属于会计政策。

  4

  下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的是(  )。

  A.

  将外购商誉确认为无形资产

  B.

  将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

  C.

  研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,应当在发生时费用化

  D.

  将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为固定资产

  参考答案:C

  参考解析:

  外购商誉不可辨认,不属于无形资产,选项A错误;转让无形资产所有权,即出售无形资产,要转销其账面价值,售价和账面价值之间的差额计入当期损益,选项B错误;将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产,选项D错误。

  5

  2015年3月1日,甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用,租赁期为6年,每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,该写字楼的实际取得成本为3000万元;2015年12月31日。该写字楼的公允价值为3100万元。假设不考虑相关税费,则该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额是(  )万元。

  A.

  100

  B.

  250

  C.

  280

  D.

  180

  参考答案:B

  参考解析:

  该项投资性房地产对甲公司2015年度利润总额的影响金额=180×10÷12+(3100-3000)=250(万元)。

  6

  2015年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期、分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1050万元,另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资,每年年末确认投资收益,2015年12月31日确认投资收益35万元。2015年12月31日,甲公司该持有至到期投资的摊余成本为(  )万元。

  A.

  1035

  B.

  1037

  C.

  1065

  D.

  1067

  参考答案:B

  参考解析:

  2015年12月31日,甲公司该持有至到期投资的摊余成本=(1050+2)-(1000×5%-35)=1037(万元)。

  7

  某企业收到与收益相关的政府补助,用于补偿已发生的费用,应在取得时计入(  )。

  A.

  递延收益

  B.

  营业外收入

  C.

  其他综合收益

  D.

  其他业务收入

  参考答案:B

  收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用支出,直接计入营业外收入。

  8

  下列关于会计计量属性的表述中,不正确的是(  )。

  A.

  历史成本反映的是资产过去的价值

  B.

  重置成本是取得相同或相似资产的现行成本

  C.

  现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物

  D.

  公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所支付的价格

  参考答案:C

  参考解析:

  现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

  9

  2014年12月31日,长江公司将账面价值为4000万元的一项管理设备以6000万元出售给租赁公司,并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时,该设备尚可使用年限为12年,租赁协议规定租期为10年,期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元,并按年限平均法计提折旧。假定不考虑相关税费及未确认融资费用分摊等其他因素的影响,该管理设备对长江公司2015年利润总额的影响金额为(  )万元。

  A.

  200

  B.

  -300

  C.

  500

  D.

  -700

  参考答案:B

  参考解析:

  售后租回形成融资租赁,售价与账面价值之间的差额计入递延收益,递延收益=售价6000-资产账面价值4000=2000(万元),对2015年利润总额的影响=递延收益摊销200(2000÷10)-固定资产折旧费用500(5000÷10)=-300(万元)。

  10

  下列各项中,不属于其他综合收益的是(  )。

  A.

  外币财务报表折算差额

  B.

  可供出售金融资产的公允价值变动

  C.

  发行可转换债券时确认的权益成分公允价值

  D.

  非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

  参考答案:C

  参考解析:

  发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具,转股时其金额转入“资本公积一股本溢价”,不属于其他综合收益。

  11

  2015年12月1日,甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金600万元,至2015年12月31日,已发生事业支出560万元,项目未结。下列会计处理中不正确的是(  )。

  A.

  期末将600万元上级补助收入转入非财政补助结转

  B.

  期末将560万元事业支出转入非财政补助结转

  C.

  期末将非财政补助结转40万元转入非财政补助结余

  D.

  期末非财政补助结转不转入非财政补助结余

  参考答案:C

  参考解析:

  项目未结,非财政补助结转不转入非财政补助结余,选项C错误。

  12

  2015年1月20日,甲公司以其拥有的一台机器设备与乙公司生产的一批商品交换。交换日,甲公司换出机器设备的成本为100万元,累计折旧为20万元,已计提减值准备30万元,公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为50万元,未计提存货跌价准备,公允价值为80万元,甲公司将其作为存货;甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,甲公司对该交易应确认的收益为(  )万元。

  A.

  0

  B.

  43.6

  C.

  30

  D.

  10

  参考答案:D

  参考解析:

  该非货币性资产交换具有商业实质,且换出资产的公允价值不能可靠取得,所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益,甲公司对该交易应确认的收益=(80-20)-(100-20-30)=10(万元)。

  13

  甲公司2015年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司80%股权,当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3000万元。该股权系丁公司于2013年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司80%股权时确认了600万元商誉。2015年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为5000万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为(  )万元。

  A.

  2400

  B.

  4600

  C.

  4000

  D.

  3000

  参考答案:B

  参考解析:

  甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=5000×80%+600=4600(万元)。

  14

  甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,销售办公楼适用的增值税税率为11%。2015年3月1日,甲公司因发生财务困难,无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意,甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元,已计提折旧为400万元,未计提减值准备,公允价值为500万元;用于抵债的存货账面价值为90万元,公允价值为120万元。不考虑增值税以外的其他因素影响,下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是(  )万元。

  A.

  确认债务重组收益104.6万元

  B.

  确认商品销售收入90万元

  C.

  确认其他综合收益100万元

  D.

  确认资产处理利得255万元

  参考答案:A

  确认债务重组收益=800-[500×(1+11%)+120×(1+17%)]=104.6(万元),选项A正确;确认商品销售收入120万元,选项B错误;该事项不确认其他综合收益,选项C错误;确认资产处置利得=500-(700-400)=200(万元),选项D错误。

  15

  按我国会计准则的规定,母公司编制合并财务报表时,应对子公司外币资产负债表进行折算,表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为(  )。

  A.

  合并报表决算日的市场汇率

  B.

  实收资本发生时的即期汇率

  C.

  本年度平均市场汇率

  D.

  本年度年初市场汇率

  参考答案:B

  参考解析:

  实收资本应按发生时的即期汇率折算。

  二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

  16

  预计负债计量需要考虑的其他因素包括(  )。

  A.

  风险和不确定性

  B.

  货币时间价值

  C.

  以前发生的事项

  D.

  资产负债表日对预计负债账面价值的复核

  参考答案:A,B,D

  参考解析:

  预计负债计量需要考虑的其他因素包括:风险和不确定性、货币时间价值、未来事项和资产负债表日对预计负债账面价值的复核,所以选项C错误。

  17

  下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有(  )。

  A.

  取得交易性金融资产发生的交易费用

  B.

  同一控制下企业合并中发生的评估费用

  C.

  取得持有至到期投资发生的交易费用

  D.

  非同一控制下企业合并中发生的法律咨询费用

  参考答案:A,B,D

  参考解析:

  选项A,交易费用计入投资收益;选项B和D.相关费用计入管理费用;选项C,交易费用计入持有至到期投资成本。

  18

  企业以公允价值计量资产,应当考虑该资产的特征,下列项目中,属于资产特征的有(  )。

  A.

  资产状况

  B.

  对资产出售的限制

  C.

  对资产使用的限制

  D.

  出售资产发生的交易费用

  参考答案:A,B,C

  参考解析:

  资产特征包括资产状况、对资产出售或者使用的限制等,交易费用直接由交易引起,如果企业未决定出售资产,该费用将不会发生,不属于资产的特征,选项D错误。

  19

  下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有(  )。

  A.

  因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年

  B.

  发现以前会计期间滥用会计估计,将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

  C.

  因某项固定资产用途发生变化,导致使用寿命下降,折旧年限由10年改为5年

  D.

  减少投资以后对被投资单位有重大影响,将长期股权投资由成本法改为权益法

  参考答案:A,C  参考解析:

  选项B,属于以前期间的差错,应进行追溯重述,不能采用未来适用法;选项D,长期股权投资减资引起的成本法改为权益法,不属于会计政策变更,但应该追溯调整。

  20

  下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有(  )。

  A.

  结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

  B.

  结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

  C.

  出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

  D.

  出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

  参考答案:A,B,C  参考解析:

  选项D,出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。

  21

  下列各项关于预计负债的表述中,错误的有(  )。

  A.

  预计负债是企业承担的潜在义务

  B.

  与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

  C.

  预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

  D.

  预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

  参考答案:A,C,D  参考解析:

  预计负债是企业承担的现时义务,选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,但不应考虑预期处置相关资产形成的利得,选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,选项D错误。

  22

  关于固定资产,下列说法中正确的有(  )。

  A.

  固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值,其变价收入冲减固定资产成本

  B.

  固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益

  C.

  固定资产盘盈应作为前期差错处理

  D.

  与固定资产有关的后续支出,符合准则规定固定资产的确认条件的,应当计入固定资产成本

  参考答案:B,C,D  参考解析:

  固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值,被替换部分的变价收入计入当期损益,选项A错误。

  23

  甲公司2015年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下企业合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司,当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2015年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元,无其他所有者权益变动。2015年年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元。不考虑其他因素,下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有(  )。

  A.

  2015年度少数股东损益为160万元

  B.

  2015年12月31日少数股东权益为1360万元

  C.

  2015年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

  D.

  2015年12月31日股东权益总额为7600万元

  参考答案:A,B,C,D  参考解析:

  2015年度少数股东损益=400×40%=160(万元),选项A正确;2015年12月31日少数股东权益=3000×40%+400 x 40%=1360(万元),选项B正确;2015年12月31日归属于母公司的股东权益=6000+400×60%=6240(万元),选项C正确;2015年12月31日股东权益总额=6240+1360=7600(万元),选项D正确。

  24

  下列各项资产中,在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备(坏账准备)的有(  )。

  A.

  在建工程

  B.

  应收账款

  C.

  可供出售债务工具投资

  D.

  可供出售权益工具投资

  参考答案:B,C  参考解析:

  在建工程发生的减值损失一经确认,在持有期间不得转回;可供出售权益工具投资发生的减值损失,通过权益转回,不得通过损益转回。选项B和C可以通过损益转回。

  25

  下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有(  )。

  A.

  现金结算的股份支付在授予日不作会计处理,但权益结算的股份支付应予处理

  B.

  以权益结算的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

  C.

  附市场条件的股份支付,应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

  D.

  业绩条件为非市场条件的股份支付,等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

  参考答案:B,D  除了立即可行权的股份支付外,无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付,在授予日均不作处理,选项A错误;附市场条件的股份支付,应在非市场条件满足时确认相关成本费用,选项c错误。

  三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分,答题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

  26

  集团内涉及不同企业的股份支付结算企业以其本身权益工具结算的,应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。(  )

  参考答案:对  27

  企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的,应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。(  )

  参考答案:错  参考解析:

  取得货款与奖励积分相关的部分应确认为递延收益。

  28

  对外币财务报表进行折算时,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(  )

  参考答案:对

  29

  企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的,资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入并计入投资收益。(  )

  参考答案:错

  参考解析:

  企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的,资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。

  30

  企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。(  )

  参考答案:对

  31

  合营安排的合同条款约定,合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务,则该合营安排为合营企业。(  )

  参考答案:错

  参考解析:

  合营方对安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务,应为共同经营。

  32

  财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金。(  )

  参考答案:错

  参考解析:

  财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政补助资金。

  33

  因同一控制下企业合并增加的子公司,母公司在编制合并利润表时,应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。(  )

  参考答案:错  参考解析:

  因同一控制下企业合并增加的子公司,母公司在编制合并利润表时,应当将该子公司当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  34

  鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量,因此,商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。(  )

  参考答案:对

  35

  资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项的金额。(  )

  参考答案:对

  四、计算分析题(本类题共2题,共22分,第1题10分,第2题12分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)

  36

  甲公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下:

  (1)2014年5月10日,乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼,请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元,截止2014年6月30日,法院尚未对上述案件作出判决,在向法院了解情况并向法律顾问咨询后,乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

  2014年12月31日法院尚未对案件作出判决,乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估,认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

  (2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元,甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元,该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

  2014年6月20日,上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日。办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日,乙公司的董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

  2014年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元,除一项固定资产外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元,公允价值为800万元,原预计使用年限为30年,截止2014年6月30日已使用20年,预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧。预计净残值为零。

  (3)2015年6月28日,甲公司与戊公司签订一项置换合同,合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;转换日,甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元,戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日,办理完成了相关资产划转手续。同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元.

  (4)其他资料如下:

  ①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前,未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

  ②本题不考虑相关税费。

  要求:

  (1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据。

  (2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据,编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

  (3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

  (4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换,并说明判断依据。若构成非货币性资产交换,编制甲公司相关会计分录。

  参考解析:

  (1)对于丙公司产品质量诉讼案件,乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

  理由:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%,不符合预计负债确认条件。

  (2)甲公司应确认债务重组损失。

  理由:甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500),故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额,应确认债务重组损失。

  甲公司的会计分录为:

  借:长期股权投资一乙公司4200

  坏账准备500

  营业外支出一债务重组损失300

  贷:应收账款5000

  (3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元),应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。

  (4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

  理由:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200÷5000×100%=4%,小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录:

  借:无形资产4800

  银行存款200

  贷:长期股权投资一乙公司4200

  投资收益800

  37

  甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关新产品开发资料如下:

  (1)2010年年初,甲公司董事会决定加大新产品的开发力度,投入2000万元用于研究开发生产A产品的新技术。1月份课题小组成立,在研究阶段,课题组对该新技术中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究,取得了许多创新性成果,为此发生了1000万元的相关研究费用,包括人员工资和相关福利费300万元,设备折旧费200万元,材料试剂费400万元,以银行存款支付外部协作费100万元。研究阶段于6月末结束。

  (2)2010年7月,课题小组转入开发阶段,发生研发人员人工相关费用230万元,材料试剂费70万元,设备折旧费500万元,以银行存款支付外部协作费200万元。假定开发阶段支出均符合资本化条件。

  (3)2011年1月,经专家鉴定,新技术开发成功,达到预想效果,经申请专利取得成功,假定不考虑专利申请过程中发生的相关税费。

  (4)该专利权专门用于生产A产品,有效年限为15年,预计能带来经济利益的期限为5年,预计净残值为0。甲公司因无法可靠确定与该专利权有关的经济利益的预期实现方式,采用直线法摊销。

  (5)2013年年末,由于其他新技术的运用,该专利权出现减值迹象,未来现金流量现值为350万元,无法预计出售净额,预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,仍采用直线法摊销。

  (6)2015年1月20日,将该专利权与乙公司持有丙公司的一项股权投资交换,换入股权投资的公允价值为230万元,作为可供出售金融资产核算,换出专利权的公允价值为200万元,应交增值税12万元,甲公司向乙公司支付补价18万元。假定非货币性资产交换具有商业实质。

  要求:

  (1)对甲公司2010年研制新技术的研究阶段进行账务处理。

  (2)对甲公司2010年研制新技术的开发阶段进行账务处理。

  (3)对甲公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。

  (4)对甲公司2011年摊销无形资产进行账务处理。

  (5)计算该无形资产2013年应计提的减值准备,并进行账务处理。

  (6)计算该无形资产2014年摊销额,并进行账务处理。

  (7)编制甲公司2015年1月20日非货币性资产交换的会计分录。

  参考解析:

  (1)

  借:研发支出一费用化支出1000

  贷:应付职工薪酬3011

  累计折旧200

  原材料400

  银行存款100

  借:管理费用10170

  贷:研发支出一费用化支出10011

  (2)

  借:研发支出一资本化支出1000

  贷:应付职工薪酬230

  原材料70

  累计折旧500

  银行存款200

  (3)

  借:无形资产1000

  贷:研发支出一资本化支出1000

  (4)

  借:生产成本一A产品200

  贷:累计摊销200(1000÷5)

  (5)

  2013年年末该无形资产计提减值准备前的账面价值=1000-200×3=400(万元),小于其可收回金额,应计提无形资产减值准备=40t1-350=50(万元)。

  借:资产减值损失50

  贷:无形资产减值准备50

  (6)

  2014年该专利权摊销额=(1000-600-50)÷2=175(万元)。

  借:生产成本一A产品175

  贷:累计摊销175

  (7)

  至2015年1月20日无形资产累计摊销额=200×3+175:775(万元),已提减值准备50万元。

  借:可供出售金融资产一成本230

  累计摊销775

  无形资产减值准备50

  贷:无形资产1000

  应交税费一应交增值税(销项税额)12

  银行存款18

  营业外收入25

  五、综合题(本类题共2题,共33分,第1小题15分,第2小题18分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)

  38

  甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出,报出前有关情况和业务资料如下:

  (1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中。发现以下情况:

  ①2014年7月1日,甲公司向乙公司销售产品,成本为600万元,增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为170万元,并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定:甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理,确认了销售收入1000万元,应交增值税170万元并结转销售成本600万元。税法规定,采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

  ②2014年12月1日,甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批,售价为2000万元,成本为1600万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12月31日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元,并确认递延所得税负债50万元。

  税法规定,企业发出商品时确认收入的实现。

  ③2014年12月31习,甲公司一项无形资产的账面价值为200万元,当日,如将该无形资产对外出售,预计售价为95万元,预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元,并就此确认递延所得税资产37.5万元。

  税法规定,企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

  ④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出,并已支付,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。

  该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件,但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

  (2)2015年1月1日至4月10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:

  ①2015年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2014年12月销售给戊公司的一批D产品,以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日,甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元,增值税税额为51万元,销售成本为260万元。至2015年1月12日,甲公司尚未收到销售D产品的款项。

  ②2015年3月2日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相应计提了坏账准备100万元。

  税法规定,企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

  (3)其他资料:

  ①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。

  ②甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成,在此之前发生的2014年度纳税调整事项,均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

  ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

  要求:

  (1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。

  (2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。

  (3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

  (4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。

  (逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录)。

  参考解析:

  (1)

  资料(1)中处理不正确的交易或事项有:①、②、③、④。

  (2)

  事项①调整分录:

  借:以前年度损益调整1000

  贷:其他应付款1000

  借:发出商品600

  贷:以前年度损益调整600

  借:以前年度损益调整50

  [(1100-1000)÷2]

  贷:其他应付款50

  借:应交税费一应交所得税112.5

  [(1000-600+50)×25%]

  贷:以前年度损益调整112.5

  事项②调整分录:

  借:以前年度损益调整1000

  贷:预收账款1000

  借:库存商品800

  贷:以前年度损益调整800

  借:递延所得税负债50

  贷:以前年度损益调整50

  事项③调整分录:

  借:无形资产减值准备40

  贷:以前年度损益调整40

  借:以前年度损益调整10(40×25%)

  贷:递延所得税资产10

  事项④调整分录:

  借:递延所得税资产25

  [(1000-6000×15%)×25%]

  贷:以前年度损益调整25

  (3)

  资料(2)中属于调整事项的有:①、②。

  (4)

  事项①调整分录:

  借:以前年度损益调整300

  应交税费一应交增值税(销项税额)51

  贷:应收账款351

  借:库存商品260

  贷:以前年度损益调整260

  借:应交税费一应交所得税10

  [(300-260)×25%]

  贷:以前年度损益调整10

  事项②调整分录:

  借:以前年度损益调整300(400-100)

  贷:坏账准备300

  借:递延所得税资产75(300×25%)

  贷:以前年度损益调整75

  合并编制涉及“利润分配一未分配利润”和“盈余公积一法定盈余公积”调整的会计分录:

  借:利润分配一未分配利润687.5

  贷:以前年度损益调整687.5

  借:盈余公积一法定盈余公积68.75

  贷:利润分配一未分配利润68.75

  注:

  以前年度损益调整=-1000+600-50+112.5-1000+800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(万元)。

  甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2015年度和2016年度有关业务资料如下:

  (1)2015年度有关业务资料

  ①2015年1月1日,甲公司以银行存款1000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

  ②2015年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计100万元。至2015年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。

  ③2015年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款共计150万元,成本为100万元(未减值);甲公司已于当日支付货款。

  ④2015年1o月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款共计为50万元,成本为30万元(未减值)。至2015年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。

  ⑤2015年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,除净损益以外的所有者权益未发生变化。

  (2)2016年度有关业务资料

  ①2016年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

  (至)2016年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

  (要)2016年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,除净损益以外的所有者权益未发生变化。

  (3)其他相关资料

  ①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

  ②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外,其他资产均未发生减值。

  ③假定乙公司在2015年度和2016年度均未分配股利。

  要求:

  (1)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (3)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (4)编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  参考解析:

  (1)按照权益法调整对乙公司的长期股权投资

  借:长期股权投资120(150×80%)

  贷:投资收益120

  (2)

  ①抵销长期股权投资

  借:股本800

  资本公积100

  盈余公积35(20+15)

  未分配利润一年末215(80+150-15)

  商誉200(1000-1000×80%)

  贷:长期股权投资1120(1000+120)

  少数股东权益230(1150×20%)

  ②抵销投资收益

  借:投资收益120

  少数股东损益30

  未分配利润一年初80

  贷:提取盈余公积15

  未分配利润一年末215

  ③抵销A商品内部交易

  借:营业收入100

  贷:营业成本100

  ④抵销A商品内部应收账款及坏账准备

  借:应付账款100

  贷:应收账款100

  借:应收账款一坏账准备10

  贷:资产减值损失1o

  ⑤抵销B商品作为固定资产内部交易

  借:营业收入150

  贷:营业成本100

  固定资产一原价50

  借:固定资产一累计折旧5(50/5/2)

  贷:管理费用5

  借:少数股东权益9[(50-5)×20%]

  贷:少数股东损益9

  借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产

  支付的现金150

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金150

  ⑥抵销D商品内部交易

  借:营业收入50

  贷:营业成本50

  借:营业成本16[(50-30)×80%]

  贷:存货16

  借:少数股东权益3.2(16×20%)

  贷:少数股东损益3.2

  借:购买商品、接受劳务支付的现金50

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金50

  (3)按照权益法调整对子公司的长期股权投资

  借:长期股权投资360

  贷:未分配利润一年初120

  投资收益240(300×80%)

  (4)

  ①抵销长期股权投资

  借:股本800

  资本公积100

  盈余公积65(35+30)

  未分配利润一年末485

  (215+300-30)

  商誉200(1000-1000× 80%)

  贷:长期股权投资1360(1000+120+240)

  少数股东权益290(1450×20%)

  ②抵销投资收益

  借:投资收益240(300×80%)

  少数股东损益60(300×20%)

  未分配利润一年初215

  贷:提取盈余公积30

  未分配利润一年末485

  ③抵销A商品交易对应坏账准备

  借:应收账款一坏账准备10

  贷:未分配利润一年初10

  借:资产减值损失10

  贷:应收账款一坏账准备10

  借:购买商品、接受劳务支付的现金100

  贷:销售商品、提供劳务收到的现金100

  ④抵销B商品作为固定资产内部交易

  借:未分配利润一年初50

  贷:固定资产一原价50

  借:固定资产一累计折旧5

  贷:未分配利润一年初5

  借:固定资产一累计折旧10(50/5)

  贷:管理费用10

  借:少数股东损益2(10×20%)

  贷:少数股东权益2

  ⑤抵销D商品内部交易

  借:未分配利润一年初  16

  [(50-30)×80%]

  贷:营业成本16

  借:少数股东损益3.2(16×20%)

  贷:少数股东权益3.2

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